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这是一本面向本科学生的会计学入门教材，设计的使用对象包括财经类专业本科生的会计学入门，以及非财经类本科生的会计学入门与精通。

内容方面，包括会计学原理的主要内容如会计的基本概念、复式簿记、会计循环、财务报表的编报与使用等；以及会计信息的使用与拓展如会计信息在企业内部管理与外部资本市场中的应用等。

目录

第1章会计的价值

1.1会计的作用： 从一个社会事件谈起

1.2会计的作用： 从一个人的财富变化谈起

1.2.1会计的作用(1)： 闽弘与大仕英语学校

1.2.2会计的作用(2)： 闽弘与大仕英语学校

1.3会计的作用： 两权分离之后

1.3.1两权分离之一： 所有权与经营权分离

1.3.2两权分离之： 大股东与小股东的股权分离

1.3.3两权分离之： 大仕学校与债权人

1.4会计的作用： 政府管理部门

1.5会计的作用： 公司管理部门

1.6从簿记到会计： 一个不断发展的学科

1.6.1文字的产生： 一个思想实验

1.6.2商品经济萌芽与复式簿记

1.6.3工业革命与成本会计

1.***资本市场与现代会计体系的形成

1.6.5互联网： 大数据与会计的未来

附录A衣物账碑

习题

自测题

第2章会计恒等式与复式记账

2.1会计恒等式

2.2分类与会计要素

2.3账户与账户结构

2.4交易、事项与情况

2.5***记账法与会计分录

2.6过账与试算平衡

附录B关于会计要素及其定义

附录C顺序号编号会计科目名称

习题

自测题

补充阅读资料

第3章账项调整与财务报表编制

3.1收付实现制与权责发生制

3.2权责发生制与账项调整

3.2.1应计收入的调整

3.2.2应计费用的调整

3.2.3预收收入的分配

3.2.4预付费用的摊销

3.2.5折旧的账项调整

3.3调整后试算平衡

3.4财务报表

3.4.1利润表的编制

3.4.2资产负债表的编制

3.4.3现金流量表的编制

3.5结账与转回

3.5.1结账

3.5.2应计调整项目的转回

附录D大仕学校调整试算工作底稿

习题

自测题

补充阅读资料

第4章会计数据的传递Ⅰ： 手写簿记核算形式

4.1原始凭证

4.2记账凭证及其填制

4.2.1记账凭证的种类与格式

4.2.2记账凭证的填制与审核

4.2.3会计凭证的保管

4.3会计账簿

4.3.1账簿的意义

4.3.2账簿的种类

4.3.3账簿的设置和登记

4.3.4账簿的使用和登记规则

4.3.5对账和结账

4.3.6会计账簿的保管

4.4会计记账程序

4.4.1记账凭证记账程序

4.4.2汇总记账凭证记账程序

附录E美国会计实务中的凭证、账簿体系

习题

自测题

补充阅读资料

第5章会计数据的传递Ⅱ： 网络时代与云会计

5.1会计系统的变迁Ⅰ： 计算机的普及与应用

5.2会计系统的变迁Ⅱ： 互联网的出现与应用

5.3基于计算机的企业会计系统

5.4基于互联网的企业会计系统

5.5第三方云会计系统的基本原理

习题

自测题

第6章会计循环Ⅲ： 以***业为例

6.1***业及其经营循环

6.2筹资与现金管理

6.2.1投入资本的核算

6.2.2借入资本的核算

6.3生产准备与固定资产核算

***采购与采购成本核算

***.1材料采购业务核算的账户设置

***.2材料采购业务核算

6.5生产过程与产品成本核算

6.5.1产品生产阶段主要账户设置

6.5.2产品生产阶段主要业务核算举例

6.6销售与利润核算

6.6.1销售业务核算的账户设置

6.6.2销售阶段主要业务核算举例

6.7财务成果的核算

6.7.1财务成果核算的账户设置

6.7.2财务成果核算举例

6.8财务分配与资金退出企业的核算

习题

自测题

第7章内部控制与会计职业道德

7.1内部控制的基本原理

7.1.1控制与内部控制

7.1.2内部控制的演进轨迹

7.1.3内部控制的内容

7.2会计系统中的内部控制

7.2.1会计制度与内部控制

7.2.2现金业务与内部控制

7.2.3存货的内部控制

7.2.4信息化环境下的内部控制

7.2.5财产清查

7.3会计人员的职业道德

公司内部会计人员的职业道德

习题

自测题

第8章财务报告： 会计系统的“产品”

8.1财务报表与财务报告

8.1.1简化的业绩报告

8.1.2基本财务报表

8.1.3完整的财务报告

8.2工作底稿

8.3利润表： 特定期间的业绩

8.3.1什么是利润

8.3.2利润表的结构

8.3.3利润表的编制

8.3.4利润表的编制： 实例

8.4资产负债表： 特定时点的财务状况

8.4.1资产负债表的作用

8.4.2资产负债表的结构(Ⅰ)

8.4.3资产负债表的结构(Ⅱ)

8.4.4资产负债表的编制

8.4.5实例说明

8.5现金流量表： 现金从哪里来，又到哪里去

8.5.1为何需要现金流量表

8.5.2现金流量表的结构

8.5.3现金流量表编制： 举例

8.6互联网环境下财务报表的编制与呈报

附录F

习题

自测题

第9章财务报表信息的再加工： 报表分析

9.1财务报表分析信息： 谁需要

9.1.1企业管理部门

9.1.2企业权益投资者

9.1.3企业债权人

9.1.4政府管制部门

9.1.5其他需求方

9.2财务报表分析信息： 谁供给

9.2.1各机构内部专业人员

9.2.2***的财务分析人士

9.3财务报表分析： 基本原理

9.3.1如何取得公司的资料

9.3.2对上市公司及资料可信度的了解与判断

9.3.3初步结论与建议

9.4财务分析： 基本技术

9.4.1偿债能力比率分析

9.4.2盈利能力比率分析

9.4.3资产利用效率比率分析

9.4.4现金指标分析

9.5财务分析： 商业模式视角

9.5.1理解商业模式

9.5.2商业模式与财务分析

习题

自测题

致谢

葛家澍，1945-今 厦门大学会计系，其中，1980年国务院首届学科评议组成员；

讲授课程：会计学原理、会计理论、经济活动分析、社会主义经济核算等课程，对象包括本科生、硕士生、博士生等多种层次；

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第1章

“腓尼基人创造字母，就是为了会计。”Woolf A H.A short history of accountants and accountancy［M］.1912.按照这一逻辑，早期原始人类的刻木记事、结绳记事，就是会计的滥觞，会计已经存在数千年； “物竞天择，适者生存”不仅适用于自然界的物种选择，它也同样适用于人类社会的选择与发展。“适者生存”的一个逻辑推论是： 凡是已经存活下来的物种或者承袭已久的社会制度，一定有其独特的价值。我们不禁要问： 已经存在数千年的会计，究竟有什么独到、不可替代的价值？

从社会与职业发展的角度看，会计是这个社会应用为普遍的职业之一。任何组织，只要存在经济活动，就一定会设置相应的会计岗位，大到国家，甚至超国家的组织如联合国，小到家庭，概莫能外。在大学里，不仅管理机构设立了相应的会计部门或岗位，而且会计学也是大学普遍设立的专业。如果会计没有不可替代的价值，就不会出现在每个组织中。

会计究竟是什么？为什么会计对社会如此重要？它能够给社会带来什么不可或缺的价值？对这些问题的回答，就构成了本章的内容。我们也希望通过对这些问题的讨论与回答，为后续的学习提供一个比较宽的视野。

1.1会计的作用： 从一个社会事件谈起

资料与讨论11

2008年5月12日，四川省汶川地区发生了超过里氏8.0级强地震，地震破坏特别严重的地区超过10万平方公里。地震发生后，社会各界发起各种形式的捐助、支援，捐款、捐物总额达762亿元。转引自维基百科“汶川大地震”词条，该词条关于捐赠的资料来自“公益时报”公开消息(http://www.gongyishibao.com/zhuan/csdh/juanzeng/news1.html)。但是，到2009年，社会各界对这762亿元捐款去向争议不断。据一份调研报告数据显示，“80%左右的地震捐资进入了政府财政专户，作为政府的‘额外税收’”汶川地震捐款去向再惹争议［OL］.新华网，20090820.(http://news.163.com/09/0820/15/5H613GPE00

0120GR.html)。。

很显然，社会各界对巨额捐款的质疑，以及随后爆出的红十字会的负面新闻，导致社会各界对红十字会的不信任感加强，这直接影响后续的社会捐款热情。按照红十字会的官方消息，2011年，红十字会所接收的捐赠额比前一年度减少了六成。

社会各界为什么会对汶川地震中的巨额捐赠产生争议？为什么会对红十字会产生不信任感，进而影响捐赠的热情？你认为的解决方法是什么？

当鲁滨孙独自漂落到荒岛上时，他所担心的是自己会不会生病倒下，野人会不会偷袭； 但当鲁滨孙收留了星期五而得到一个强劲助手的同时，也担心星期五是否值得信任，会不会偷袭他。这就是人们在享受集体生活所带来的收益时，必须面对的一个矛盾***的问题。

经济学假定人都是追求自我利益化的经济人。在任何一个由经济人所构成的组织——家庭、企业、政府等都是组织的不同形式——中，每个经济人都在追求自我利益化； 当这种自利行为达到一定程度时，就会导致组织内各成员之间的相互不信任，从而降低该组织的运行效率，进而可能会导致相应组织在竞争中被淘汰或自行解体。从人类社会的生存与发展历程来看，在人类社会初期，人的生产能力低下，面对恶劣的自然环境，人们需要结伴而居，就如同荒岛上的鲁滨孙需要星期五的帮助与陪伴一样； 随着人类生产能力的提高、文明程度的提升，自然环境对人的约束与限制越来越低，但社会竞争与生存压力同样要求人能够合作、结伴，很多日常活动并不是单个人所能完成的，例如建造房屋、修筑道路、桥梁，甚至早期的原始人打猎等。可以说，“采菊东篱下”的陶渊明、瓦尔登湖畔的梭罗，这种隐士、独居的生活状态，只是极少数人的奢侈品，绝大部分人都是社会人，需要结伴而居，形成这样或那样的组织，不如此就无法生存。

每个人终其一生，往往隶属多个组织，特别是从求职之日起，就必须在这样或那样的组织内工作，即便是创业热潮下的“创客”们，单枪匹马也不能成事，需要团队协作。这就带来一个基本的问题： 组织内成员间如何信任彼此？如果不能够解决组织内成员间的信任问题，不仅组织自身很难发展，该组织在竞争激烈的社会环境中还会因为不具竞争优势而被淘汰。可以说，能否有效解决组织内人与人之间的信任问题，在一定程度上就成为组织之间竞争与胜负的决定性因素之一经济学过去几十年重要发展之一就是交易费用理论以及在此之上衍生的如代理成本等。这些将在后续课程如经济学、管理学等中陆续涉及。。

从经济学角度来看，判断一个方法是否有效，主要评判标准就是该方法的成本效益比。付诸组织内的信任关系，人类社会在历史发展进程中，不断尝试并寻找更有效的信任机制。这里的有效，是多维的，包括方法本身有效，能够提升组织内成员之间的相互信任； 方法具有可扩展性，能满足组织不断发展、扩大的需求。例如，婚姻、血缘关系就是一个效果非常好的信任机制，但难以复制、扩展。有效的信任机制，还体现在成本有效方面，即信任机制自身的运行成本。如果一项机制的运行成本高昂，即便该方法效果非常好，也逃脱不了被淘汰的命运。

在人类历史发展的长河中，人们究竟尝试了多少种方法，来实现有效信任，我们不得而知。以我们的有限知识所及，包括联姻、财产抵押、宗教、法律制度等，都曾经是或仍然被用作人类社会的信任工具。

可以肯定的是，会计一定是其中有效的方法之一，理由是： 按照经济学达尔文主义思想经济学达尔文主义就是用“适者生存”的自然选择理论，来解释市场、企业竞争等一系列经济现象。，市场环境与企业竞争，就如同自然界的物种选择，“物竞天择，适者生存”，只有具有竞争优势的物种才能存活下来； 反过来，那些能够在市场竞争环境下存活的企业，必定有其过人之处； 企业为了能够在市场竞争中存活下来，必须选择相对有效的方法。经过一段时期的选择与淘汰，仍然得到广泛应用的方法，一定是符合生存选择的有效方法。这种有效性可以是成本有效、适用性更强、更加可控等。

比照这种逻辑，我们可以推定： 能够被更多的组织所采用的方法，其有效性也相对更高。我们也可以观察到的一个现象是： 任何组织，大到政府(也包括联合国这种国际性机构)，小到初创企业，都离不开会计，甚至连家庭都需要会计。为什么会计具有如此强大的生命力，能够几乎被所有的组织都采用？我们认为，其独特价值就在于它能够充当一个有效且低成本的信任工具。

回到之前所讨论的汶川地震所引发的红十字会与社会信任事件上来。社会各界人士希望能够帮助其他需要帮助的人，但在通常情况下当然，诸如比尔·盖茨、李嘉诚等一类的超级富豪，他们愿意用自己的财富来帮助社会，就可以自己设立相应的基金，自己派人确定社会上需要受助的对象，***完成完整的捐助过程，也不需要向社会报告。2012年7月，媒体报道香港演员古天乐，5年来捐资超过1000万港币，在云南、贵州、甘肃、广西等地捐建学校49所、医疗所20多所、水窖50口。他们也婉拒记者的采访要求。，个体的能力有限，他/她也没有时间、精力来确定受助对象。诸如红十字会一类的公益机构的出现，可以汇集社会各界的力量，有效甄别、确定受助对象，从而实施有效的帮助。当社会各界将善款交付到红十字会手中，红十字会就承担了相应的义务，这一义务不仅包括及时、合理地将善款发放给受助人，同时，还要如实记录善款的收取、发放、结余情况，并及时地向捐助人士提供报告，以取得捐助人的信任。如果捐助人认为红十字会等一类的社会公益机构能够很好地完成相应的善款发放，他们未来就会继续支持他们所信任的公益机构； 反之，那些无法取得捐助人信任的公益机构，就会慢慢萎缩，乃至关闭。

换言之，要维系社会对红十字会等类似机构的信任，直接有效的方法莫过于定期、及时地向社会详细公布红十字会等类似机构所接收的捐赠额以及善款的使用情况。当然，前提是红十字会在使用社会捐赠过程中，需要非常谨慎，不存在疏忽、浪费等现象。这不仅与会计有关，还涉及之后需要学习的审计等。也即： 一个有效的会计系统，是包括红十字会在内的类似社会公益性机构取得公众信任的基础。

推而广之，会计不仅是公益性机构的社会信任基础，还是所有组织——包括企业乃至家庭——有序运行、维系成员间信任的基础。

1.2会计的作用： 从一个人的财富变化谈起

按照上文的讨论，会计独特的价值是“低成本的信任工具”，或者说，是维系组织内成员间信任的基础。正如会计史学家查特菲尔德所言，会计的发展是反应性的(reactive)，即会计的发展与经济环境的变化密切相关。放眼人类社会的发展历程，从早期的狩猎、采集等方式，到当今互联网、金融一体化的经济环境，会计的作用自然在不断变化。作为会计学入门教材，我们无法详细讨论在不同经济环境下的会计信息系统及其作用变迁。以下我们用一个虚构的事件，来介绍在不同的经济场景下会计作用的变迁路径。

1.2.1会计的作用(1)： 闽弘与大仕英语学校以下是一个完全虚构的例子，加上具体的年代，主要是让学生更好地理解相应年代的经济环境与经济发展，更方便地讨论在不同经济环境下会计的作用。该虚构案例与现实生活中的公司无关。选择1992年，是因为在这之前高校教师工资低，同时，出国热也在这个时候达到***。另外，出于行文方便，我们对公司设立、运行过程也没有完全遵照当时环境下公司法的要求，同时，也不考虑税收等问题。

闽弘是南方某个大学的英语教师，于1992年辞职，创办了大仕英语学校。闽老师在学校教书期间，就经常在社会上的一些英语培训机构担任讲师，获取一份额外报酬，补贴家用。尽管如此，由于闽老师的工资不高，家庭人口较多，每个月的收入只有在太太的精心计划下，才能勉强够用，家里没有什么剩余财产。

闽老师在担任英语培训机构讲师的过程中，积累了非常丰富的培训经验，也具有了一定的品牌声誉。在家人的支持与鼓励下，他创办了一个专门的英语培训公司，主要帮助学生准备托福、GRE等英文考试，取名“大仕英语学校”。闽老师租借了附近一间工厂闲置的厂房，进行了简单的改建、装修。随后，大仕英语学校正式开业了。闽老师自己身兼校长、主要培训师，夫人负责相关的后勤业务如教室安排、学习资料印刷等杂务； 聘请了多名临时讲师； 整个教学尽管比较辛苦，但还比较顺利，先后共举办20期的培训。培训班从初的10来名学员，发展到后来不得不限制名额，以保证教学质量。

在一年结束后，闽老师和家人坐在一起，感叹一番这一年不容易。这时候，闽老师在上中学的儿子好奇地问： “老爸，你辛苦这一年，挣钱了没有？”闽老师兴致勃勃地回答： “当然挣钱了。”儿子问道： “你挣了多少钱？”这句话，把闽老师问倒了。闽老师答不上来，转头问闽夫人： “我们辛苦一年，究竟挣了多少钱？”闽夫人笑着说： “我也不知道究竟挣了多少钱，好在我把每一笔收支都详细记录下来，大家一道看看，我们究竟挣了多少钱。”以下是闽夫人给出的全年收支记录。

——1993年2月，租借印刷厂厂房，改建教室两间，办公室一间，一次性支付三年租金30000元； 保证金5000元，退租时收回； 教室、办公室装修费用共计15000元；

——1993年2月，为教室、办公室配备课桌椅、办公桌椅等共计30000元； 购买电脑、打印机、传真机等办公用设备共计20000元；

——1993年3月，为期招生支付广告宣传印刷费用共计1000元； 之后各期招生海报支出共计19000元；

——1993年4月，期培训班开始，只招收到13名学员，学费减半，每人收取100元； 之后的19期培训班，共招收学员820名，每人200元，合计164000元；

——全年共外聘6位***培训师，合计支付了***培训师课酬60000元；

面对一堆记录所整理出的资料，闽老师全家都非常兴奋。闽老师的儿子做了一个简单的计算，培训收入合计165300元； 所有支出180000元； 收支相抵，支出比收入多14700元。闽老师的儿子沮丧地说： “老爸，你和妈妈辛辛苦苦一年，爷爷还帮助张贴广告、值班，一家人辛辛苦苦，还倒贴了14700元。”闽老师一看，也沮丧地说： “怎么还亏了呢？我自己出去讲课，以我现在的市场知名度，一年可以挣好几万元； 办个公司，原本想多赚一点，结果不但自己的讲课没有收报酬，还倒赔了。”闽老师的夫人很不解地说： “怎么会亏损呢？我们的教室桌椅、办公用品明年还可以接着用； 为了避免未来年度租金上涨，我们也一次性支付了三年的租金，未来两年大仕英语学校不用再支付课室与办公室的租金； 大仕英语学校经过一年的运行，积累了比较好的市场声誉与口碑，明年的招生会比较顺利，我们也准备提价到每人300元，同时，还要开发新的培训项目如企业定制课程。按道理，我们应该是盈利的，至少，不应该是亏损。”

在继续学习之前，你尝试着来解决一下他们三人的困惑： 大仕英语学校这一年究竟是赚钱，还是亏损？为什么？

蒋敬是大学四年级的学生，主修会计专业，正在寻找一个实习单位，他也参加了大仕英语学校的GRE英语培训，因此和闽老师熟悉。闽老师给蒋敬打了电话，约他星期天来大仕英语学校，帮助回答这个问题。

1.2.2会计的作用(2)： 闽弘与大仕英语学校

星期天，蒋敬如约来到大仕英语学校的办公室。翻看了闽夫人所记录、整理的相关资料，向闽老师、闽夫人询问了大仕英语学校开办与运行情况，蒋敬将相关资料抄录一份，告诉闽老师和闽夫人，下个星期天，他将会给他们一份相应的会计资料，并进行必要的解释和说明。

以下就是蒋敬给闽老师一家准备的书面解释提纲。蒋敬希望能够给闽老师一个比较系统的帮助，不仅让他们对大仕英语学校经营一年是否盈利有个基本判断，同时，还希望他们养成一个好习惯，新的年度里在大仕英语学校设立会计系统，将一切活动纳入会计系统的反映之中。

，为什么需要会计。会计系统能够帮助人们更好、更有效地记录并管理自己的财产。例如，当闽老师在担任大学教师期间，收入不高，每年量入为出，家里没有太多的财产，简单的头脑记忆就能满足要求，会计不是一个必需品。但当闽老师开设大仕英语学校，财产的往来比较多，再仅仅凭借心口相算、头脑记忆，很难做到不错不漏。这时候，借助会计系统成熟的方法，详细地记录每一项财产(如现金、办公桌椅、办公设备等)及其变化、每一笔业务(如租借教室、收取培训费等)及其后果，代替人脑记忆，可以帮助我们更准确、可靠地了解自己的财产状态与财富变化。

大仕英语学校过去这一年，总体上已经保持了一个有效的记录。借助这些记录，我们大致可以知道大仕英语学校现在的财产状况，也可以推算出大仕英语学校过去这一年经营的情况，以及这些活动对闽老师个人财富的影响。

简言之，对单个人或单个家庭来说，如果他/她的财产项目不多、收支等不是特别频繁，设置会计系统的意义不大，且经济上是无效率的； 当他/她的财产项目多、变化频繁时，通过会计系统，就可以更好地了解自身的财富变化情况。这时会计系统就是一个有效的工具当然，如果他/她记忆超群，或者对财富极度淡漠，也可以不设立会计系统。即： 对这种仅仅涉及单个人或单个家庭的财产与财富来说，会计系统还不是一个必需品。当财产是共有的，会计才会变成一个必需品。下文会涉及。。

第二，会计上的盈利概念。会计上的盈利概念，并不等于现实生活中现金收支相抵的差额，因为，一部分赚钱的活动可能不会立即收到现金(大仕英语学校目前还没有这种现象，但下一年度的企业内训课程就不会是现金交易)，也有部分活动出现预收未来期间的现金(如1993年12月30日预收1994年1月份培训班学员的培训费收入)； 同样，现金支出有一些是为了以后期间而预支的，如课室与办公室的租金、办公室设备等； 也有费用已经发生了，但现金还没有支付的(如1993年12月30日结束的培训班上，代课教师的费用已经发生了，但课酬要延后半个月结算，现金支出行为要在1994年1月中旬发生)。那些经营活动特殊、运行多年的企业，实际情况要复杂得多。

会计上，分别用现金收付制(Cash basis)和权责发生制(Accrual basis)两个术语来概括上述现象。其中，在现金收付制下，收到现金就是收入，付出现金就是费用，现金余额就是利润。按照现金制，大仕英语学校1993年度没有实现利润，而是亏损14700元； 应计制则不同，它对收入和费用的确认，按照一定的标准进行，是否构成会计上的收入，关键是与收入赚取过程有关的活动是否完成，即会计上所说的已赚取。例如上面提到的预收学员培训费，就是没有赚取： 假定1994年1月出现突发事件、培训班不能正常开班，大仕英语学校就有义务退还学员的学费。同样，是否构成大仕英语学校的费用，关键看费用是否发生，或者，大仕英语学校是否已经具备了未来付款的法定义务。例如，1993年12月30日结束的培训班，培训讲师当月的培训费，就是已发生，即便大仕英语学校决定歇业，它也有义务尽快支付培训讲师的培训费，否则，就有可能会被告上法庭。

当蒋敬介绍到这儿，闽老师很开心地说： “是啊，我就觉得那么多课桌椅、办公用品以后还可以用，它应该不需要计入费用才对。光这部分就是5万元，把它加回去，我们的盈利就是35300元。”

蒋敬听了微微一笑说： “老师，这还不完全对。”

第三，大仕英语学校的盈亏情况。按照以上对权责发生制的讨论，蒋敬告诉闽老师，由于大仕英语学校1993年度的所有收入业务都直接收取现金，且所有培训项目都已经完成，不存在预收培训费、尚未开班培训的情况，因此，所收取的全部培训收入165300元，都是1993年度大仕英语学校的收入； 从蒋敬所了解的情况看，不存在其他收入。

费用相对复杂些。明确可以直接记作1993年度费用的项目主要有招生宣传广告印刷费用，合计20000元； 支付的***培训老师的讲课费60000元； 其余项目中，租金预付3年，已经使用一年，当年应分摊的租金10000元，其余20000元预付租金不能计入当年费用； 租房保证金5000元同样也不是费用。装修费用和教室课桌椅与办公室的办公设备的支出，需要考虑的因素多一些。

装修费用如果金额比较小，发生时可以直接记作当期费用； 如果金额相对比较大，所装修的场地可供未来多年使用，理论上，应该将装修支出在未来可受益的各年平均摊销。目前，大仕英语学校的场地租期约为三年，三年以后是否能够续租存在不确定性，蒋敬建议把这部分装修支出按照三年平均分摊，计入1993年的费用为5000元。还有一块比较大的支出是教室桌椅和办公设备。相比而言，即便在租约到期后，教室课桌椅和办公设备也可以搬到新的地点使用，因而，应该按照课桌椅和办公设备的有效使用寿命进行摊销。由于有效使用寿命难以准确估计，同时，为了简化，蒋敬提议按照租约三年的期间摊销，这样，未来如果更换教学地点，课桌椅不适用，就可以报废，不会产生新的损失。闽老师赞同这种处理。课桌椅和办公设备于1993年分摊16667元同样，这里出于简化，没有使用会计上的折旧等概念，下面对资产等的处理也是这样，不使用原值、累计折旧等概念，直接采用净值数据。具体这些内容要等到复试簿记部分再具体介绍。。

根据会计上的权责发生制重新考虑之后，蒋敬给闽老师提供了一份简易的盈亏报告书(见表11)。

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前言

前言

会计是人类社会基础的活动之一。尽管尚缺乏严谨的考证与理论分析，但零星的证据表明，初的原始人在山洞的墙壁上所留下的各种记事符号——人类文字的初形态——就是原始人类初的会计活动。或者说，人类发明文字，就是为了会计。而从大学教育来看，会计也是目前大学开设面广的学科之一，同时，会计专业的毕业生可以拿着***，叩开任何一间公司、机构、组织，乃至教堂、寺庙的门，询问是否有合适的工作机会。大学里，能够有此地位的学科，目前没有第二个。

既然会计是一门深入社会每一个环节、贯穿人类社会发展始终的基础学科，那么会计在人类社会生存与发展中发挥了什么样的作用？是否存在一些与人类生存与发展关系紧密的话题？作为会计学科的入门教材，《会计学》应该如何定位？等等。这些是我近年来一直在思考、尝试，但尚未解决的问题。通常，教材，特别是面向一个学科入门环节的教材，会选择比较成熟、争议较小的观点来介绍。但是，在本教材中，按照近年来我对上述问题的思考和尝试来对会计学给出新的解释，同时，也在具体涉及会计的技术问题时，给出一些讨论，而不仅仅是介绍如何进行账务处理。我希望，通过这本薄薄的教材，能够让初学者理解会计的基础思想，同时，也能够理解会计学科的“前世今生”或“三生三世”，从而为未来的学习，特别是知识体系的构建，确立一个更广的“会计观”。

正是基于这一考虑，本教材对会计学的讨论，首先从会计的价值这一基础问题入手，通过对会计的价值这一基础问题的尝试性讨论与回答，引导学生思考，并在这一过程中尝试学习思考的方法。

作为会计学的入门教材，掌握基本的会计方法是学习的主体内容。因此，本教材从第2章起，围绕会计循环，层层递进，由简到繁，介绍会计学的基本方法和这些方法背后的原理。会计既是一门基础的学科，也是一门应用性极强的学科，其应用贯穿我们日常生活的方方面面，并随着经济的发展、社会的进步、环境的变化而相应地发展与变化。因此，本教材在行文中，尽可能多地穿插现实生活的各种具体事例，同时，也尽力引导读者从发展的角度来理解会计的变化。

当然，任何创新的尝试，都有这样那样的缺点。我衷心希望能够得到读者的反馈意见，包括可能的疏漏与舛误，也包括任何读者的评论。与以往一样，我在收到评论意见后，会给予书面回复，同时，寄赠一本本人新近出版的教材或著作。

刘峰

2018年7月于厦门天泉